金融企业与商品流通企业会计核算的比较

l、所遵循的会计核算制度比较

我国目前的会计法律法规体系主要包括三个层次：靠前层次是会计法律，即《中华人民共和国会计法》；第二层次是

会计行政法规，如1992年11月16日国务院批准，同月30日财政部发布的《企业会计准则》；第三层次是国家统一的会

计制度，我国按照企业的性质和规模，分别建立和发布<企业会计制度》(于2000年12月29日发布)，《金融企业会计制

度》(于2001年11月27日发布)和<小企业会计制度》(于2004年4月27日发布)。企业会计制度适用于除金融企业

和小企业外的其他企业，‘金融企业会计制度》适用于所有的金融企业。所以文中所比较的金融企业所遵循的是(金融

企业会计制度》，而商品流通企业遵循<企业会计制度》。

2、会计科目比较

由于各类金融企业的业务有较大的差异，所以2001年发布的《金融企业会计制度》没有按照《企业会计制度》的模

式进行，在<金融企业会计制度》中没有统一的“会计科目表”，下面以金融企业中的银行业会计科目表为例与商品流通

企业会计科目表的异同进行比较．

从相同点而言，两者会计科目表都包含四大类，即资产类科目、负债类科目、所有者权益类科目和损益类科目。另

外，要说明的一点是银行业为了核算的需要，在以上四类的基础上又加上一类，为资产负债共同类，包括系统内联行往

来、清算资金往来、外汇买卖等科目。

两者大类科目基本相同，但同时也存在许多的差异。比如：

(1)资产类：银行业根据其自身的业务特点，设置了“存放中央银行款项”、“存放同业款项”等科目，而商品流通企业

设置的则为“银行存款”和“其他货币资金”；商品流通企业设置“物资采购”、“原材料”、“商品进销差价”、“委托代销商

品”等存货类科目，而银行业不存在一般意义上的存货，扩展到整个金融企业，除了自营买人待售的证券可作为一种金融

商品，在核算上与一般物质性商品有某些相似之处，可视同企业的一种特殊存货之外，其余金融企业就不存在一般意义

上的存货，没有供消耗或使用的和在加工中的物质性商品。

(2)负债类：银行业设置“活期存款”、“定期存款”、“活期储蓄存款”、“定期储蓄存款”、“向中央银行借款”、“同业

拆放”等科目，而商品流通企业则设置“短期借款”、“应付票据”、“应付帐款”、“预收帐款”、“代销商品款”等科目。

(3)所有者权益类：两者相同，都设置“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”、“本年利润”、“利润分配”等科目。

(4)损益类：商品流通企业设置“主营业务收人”、“其他业务收入”、“主营业务成本”、“其他业务支出”、“财务费用”

等科目；而银行业收入和费用没有主营业务和其他业务之分，设置了“利息收入”、“金融企业往来收入”、“手续费收入”、

“汇兑收益”、“利息支出”．、“金融企业往来支出”、“手续费支出”、“汇兑损失”等科目。下面以收入为例进行比较：商品

流通企业的主营业务收入包括商品销售收入和代购代销收入；银行业营业收入的划分方法，体现了银行业经营业务及其

收入形式多样化的特点，并且与营业额计算口径相一致，但是这种划分不以其业务内容为依据，如：“手续费收入”表明

的仅为收人的形式，但其所包含的复杂的业务内容就没有得到体现。